Historia contable japonesa en mayor detalle

Para retomar el tema de la norma contable japonesa, hagamos un breve repaso de la historia de la Contabilidad en ese país.

En el año 1890 nace el Código de Comercio japonés.

En 1948 se crea la Ley de Mercado de Valores y la Ley de Contadores Públicos Certificados.

Desde 1949 se emiten las normas de Contabilidad Financiera y se crea el Instituto Japonés de Contadores Públicos Certificados.

En 1950 se emite el documento "Regulaciones relacionadas con la terminología, las formas y los métodos de preparación de los estados financieros" y las normas de auditoria.

En 1951 se emite la Ley de licencia de contador tributario.

En 1956 nace la publicación "Procedimientos de informes de auditoria".

En 1960 nace la publicación mensual "Noticias del JICPA". El JICPA es el Insituto Japonés de Contadores Públicos Certificados.

En 1963 son objeto de auditoria todas aquellas empresas que transaron sus acciones en el mercado "over-the-counter".

En 1965 se estrechan las medidas para prevenir la emisión de estados financieros fraudulentos.

En 1966 el JICPA se reorganiza como una institución pública especial, de acuerdo a una enmienda a la Ley de Contadores Públicos Certificados, que a partir de este año obliga a los contadores asociarse al JICPA.

En 1967 se crea la primera firma de auditoria bajo el régimen de la enmienda a la Ley de CPA.

En 1971 se emite la norma de contabilidad para colegios particulares.

En 1973 Japón se constituye (a través del JICPA) en miembro fundador del IASC (International Accounting Standards Committee.

En 1975 se emite la norma de contabilidad para consolidación de estados financieros y se exige la auditoría de bancos y compañias de seguro por parte de los CPA.

En 1977 se exige la auditoría de estados financieros interinos y consolidados. En este mismo año se crea el IFAC (International Federation of Accountants) siendo el JICPA uno de los miembros fundadores.

En 1979 se emite la norma contable para las transacciones en moneda extranjera.

En 1981 se desarrolla en Tokyo una reunión del IASC. En ese mismo año se refuerza y expande el alcance de las auditorías, con ocasión de modificaciones al Código de Comercio. Se emite también ese año el manual de auditoría por el comité de auditoría del JICPA.

En el año 1987 se desarrolla en Tokyo el 13 Congreso Mundial de Contabilidad. En ese mismo año se llevan a cabo otros congresos contables, tales como el del consejo de IFAC y la reunión del IAPC.

En 1988 se revisa profundamente las normas de revelación de información segmentada. También se enmienda la norma relativa a requerimientos de revelación entre partes relacionadas y de información de valor de mercado para instrumentos financieros.

En 1991 se revisan drásticamente las normas y procedimientos de auditoría.

En 1992 se enmienda la Ley de CPAs.

En 1993 se enmienda el Código de Comercio para refoprzar los derechos de los accionistas, la autoridad estatutoria de los auditores, y mejorar los precedimientos de emisión de debentures.

En 1995 se modifica la norma de transacciones en moneda extranjera.

En 1998 se celebra el cincuentenario de la práctica contable en Japón.

En 1999 se modifica el Código de Comercio. Se introducen los sistemas de compraventa de acciones (kabushiki kokan) y de transferencia de acciones (kabushiki iten). Se emite la norma contable de Instrumentos Financieros y la norma contable de Traducción en Moneda Extranjera.

En 2001 se establece el Comité de Normas Contables de Japón, como el órgano encargado de la emisión de normas contables en este país.

En el año 2002 se emite la opinión relacionada con las revisiones de las normas de auditoria y las revisiones de las normas interinas de auditoria. También se emite la opinión relacionada con el establecimiento de una norma contable para el deterioro de activos fijos.

En el año 2003 se modifica la Ley de CPAs.

En el año 2004 el comité de investigación y examen de CPA se reorganiza en el CPAAOB para refirzar el alcance del auditor.

Revisando el sitio de la Confederation of Asian and Pacific Accountants (www.capa.com.my) se puede concluir que los PCGA japoneses corresponden a una de las normas de mayor calidad, y con un reconocimiento internacional. Las diferencias contra la norma internacional son mínimas.

NIC 1

La NIC 1 (Norma Internacional de Contabilidad Número 1, o IAS 1) tiene el propósito de asegurar la comparabilidad entre los Estados Financieros, tanto desde una perspectiva diacrónica (series de tiempo) como desde una perspectiva sincrónica (análisis comparativo contra otras empresas).

Tal como hemos estado revisando en el curso de Contabilidad Internacional de la Universidad de las Américas, la comparabilidad debe ser revisada en conformidad con lo dispuesto por el Marco Conceptual de la Contabilidad emitido por el IASC en 1989.

Hay nuevas conceptualizaciones, nuevas revelaciones y un valor agregado interesante en la incorporación de esta primera norma internacional. Incluso se incorpora un nuevo estado financiero, relacionado con las variaciones en el patrimonio neto.

Para revisar el contenido de esta NIC, y preparar nuestra próxima clase, sugiero el siguiente vínculo: http://www.ain.gub.uy/docs/nics/nic_1.htm

En ese sitio encontrarán la norma traducida al español.

Normas Japonesas: Descripción sumarísima.

El Business Accounting Deliberation Council (BADC) se constituyó en el año 1949 en Japón, año a partir del cual ha emitido una serie de normas, opiniones e interpretaciones de contabilidad financiera.

Existe también en Japón un Instituto Japonés de CPAs (Contadores Públicos Certificados). Esta es una organización privada, similar al Colegio de Contadores de Chile o al FASB norteamericano. Este organismo privado emite los denominados Committee Reports, que constituyen guías de implementación de la legislación comercial. El escenario japonés se consituyé así en una suerte de collage de regulaciones, que se refuerza por las directrices de la legislación tributaria a la cual se subordinan muchas de las prácticas contables locales.

Las principales normas emitidas desde 1949 por el BADC se presentan a continuación:

• Principios contables para las empresas (Julio de 1949)
• Reconciliación entre Legislación Comercial y Principios Contables para empresas (Sept. 1951)
• Reconciliación entre Legislación Tributaria y Contabilidad Financiera (Junio 1952)
• Normas de Contabilidad de Costos (Noviembre 1962)
• Consolidación de Estados Financieros (Junio 1975)
• Estados Financieros Interinos (Marzo 1977)
• Transacciones en Moneda Extranjera (Julio 1979)
• Revelación de cambios en el índice de precios (Mayo 1980)
• Estado de Flujo de Efectivo (Octubre 1986)
• Información Financiera por Segmentos (Mayo 1988)
• Futuros, Opciones e Instrumentos Financieros (Mayo 1990)
• Arrendamientos (Junio 1993)

La invitación es a revisar las diferencias existentes entre los estándares japoneses y la norma internacional. Este tipo de ejercicios colaboran en la mejor comprensión del trabajo de convergencia.

Marco Conceptual de la Contabilidad

A mis actuales alumnos de Contabilidad Internacional de la Universidad de las Américas les informo que el marco conceptual de la contabilidad, y que en la actualidad se expone en el sitio del Colegio de Contadores de Chile A.G., se encuentra disponible en el siguiente link: http://www.contach.cl/docs/marco_conceptual_2005.pdf

Recordemos que, aún cuando este marco conceptual (conceptual framework) se emitió en 1989, por parte del IASC, en Chile se está recién incorporando, y es a partir de su conocimiento es que deberá entenderse la Normativa Contable Internacional.

Econometria y Contabilidad

Estas dos ciencias, la Econometria y la Contabilidad, vienen a reconciliarse cuando se hace necesaria la determinacion de valores justos (fair values) cuando un item del balance no cuenta con un mercado activo en el cual intercambiarse.

Efectivamente, las herramientas de la Inferencia Estadistica, de las cuales es deudora la Econometria, constituyen un eficiente apoyo en la determinacion de valores razonables cuando se cuenta con una serie de datos temporales.

Asi, puedo mencionar, por de pronto, el modelo de suavisamiento exponencial, que utiliza un promedio ponderado de valores presentes y pasados, ajustando los promedios de los valores corrientes para tener en cuenta los efectos de las variaciones de datos tales como la estacionalidad. Utilizando un termino alfa (entre 0 y 1) se puede ajustar la sensibilidad de los efectos de suavisamiento. En realidad la explicacion es bastante mas compleja, pero es este uno de los modelos mas utilizados para la obtencion de series de tiempo.

Tambien es destacable el metodo ARIMA (Auto Regresive Integrated Moving Average, o Promedio Movil Integrado Auto Regresivo), sistematizado por Bob y Jenkins en 1976. Aunque es mas complejo que el anterior, si se utiliza adecuadamente se obtiene una herramienta poderosa y muy flexible. Este metodo utiliza los retardos y desplazamientos de los datos historicos para descubrir los patrones (promedios moviles, estacionalidad) y predecir el futuro.

Asi, se podria mencionar otras muchas tecnicas, tales como el analisis de regresion, la regresion dinamica, etc.

Todo esto para llamar la atencion respecto del actual curriculum de las carreras de Auditoria en nuestro pais, en el cual se aprecia una ausencia notable de las tecnicas econometricas, aun cuando si se entrega una aproximacion a esto en los ramos de inferencia estadistica y /o estadistica II.

Un poco para medir el conocimiento en estos ambitos, veamos si quienes ya son auditores recuerdan que los estimadores suficientes son necesariamente insesgados pero los estimadores maximoverosimiles no necesariamente son insesgados.

Revision del rango cientifico de la contabilidad

Para continuar con nuestra revision acerca del caracter de ciencia que podria tener la Contabilidad, sugiero ahora atender a los siguientes topicos:

• Las teorias se caracterizan por: no tener contradicciones, su falsedad puede ser puesta a prueba logica y/o empiricamente, mantienen cierto nivel de generalidad.
• Asimismo, se puede categorizar las teorias en las siguientes agrupaciones: Teorias Normativas (i.e., prescriptivas), Teorias Positivas (en el sentido de explicar o reconstruir algunos aspectos de la realidad) y Teorias Analiticas (en el sentido de la utilizacion de la logica y la entrega de definiciones).

Ya Beaver/Demski en 1979 han ubicado a la medicion del ingreso en el rango de la Teotia Normativa, asi como tambien Lev en 1988, en su texto Theory of Equitable and Efficient Accounting Policy, ubica la regulacion en el mismo ambito teorico.

Por otro lado, Watts y Zimmerman (reconocidos positivistas de la contabilidad) ubican los desarrollos regulatorios en el ambito de la Teoria Positiva, tal como Beaver lo hace en 1998 con respecto a las conceptualizaciones del reporte financiero.

Antes de una adecuada revision del nuevo Marco Conceptual de la Contabilidad, es necesario revisar como se esta efectuando la generacion de la Normativa Contable en nuestro pais: Se trata de una cuestion positiva, normativa o analitica? Es mi cuestionamiento en este momento.

Fair Value: Aproximaciones a su medicion

Continuando con la revision del concepto de valor razonable, preciso es indicar que el objetivo de la medicion del valor justo es el de estimar un precio de intercambio para un activo o pasivo, en ausencia de una transaccion corriente para dicho activo o pasivo. Asi, la estimacion esta determinada como referencia a una transaccion corriente hipotetica entre partes dispuestas. Se asume que las partes participan en el mercado representando a compradores y vendedores no relacionados (independientes) y que ademas:

• Comparten un conocimiento comun respecto del activo o pasivo en cuestion, asi como de la transaccion.
• Pueden y estan dispuestos a transar en el mismo mercado, con la capacidad legal y financiera para hacerlo.

El valor justo supone la ausencia de presiones. Asi, el valor que representa este fair value corresponde a uno que se relaciona con un mercado perfecto, eficiente y en donde los precos reflejan adecuadamente la informacion disponible.

Diversas tecnicas se consideran para la determinacion del fair value. En todo caso podemos agruparlas en las siguientes categorias, dependiendo de la perspectiva de analisis:

• Enfoque de mercado
• Enfoque de ingresos
• Enfoque de costos

Ya revisaremos lo medular de las diversas tecnicas.

Conceptos: Fair Value

Comenzare a partir de hoy a incluir algunas definiciones de interesante alcance en los analisis de Convergencia que internacionalmente se han comenzado a incorporar en diversas economias del globo.

Revisemos el primer concepto para dar inicio a esta exploracion, no sin antes invitar a quienes quieran entregar su opinion, o complementar mis definiciones, a adjuntar los comentarios al final de este post.

Fair Value (Valor Razonable o Valor Justo): El Fair Value de un activo es el monto por el que ese activo puede ser comprado o vendido en una transaccion corriente entre partes dispuestas, en una situacion distinta de una liquidacion. Desde el otro lado del balance, el Fair Value de un pasivo es el monto por el cual ese pasivo podria adquirirse o cancelarse en una transaccion corriente entre partes dispuestas, en una situacion distinta de una liquidacion.

Cuando existe un mercado activo, el precio de mercado es la referencia mas cercana al Fair Value, y debiera por lo tanto ser utilizado como base para el calculo de dicho valor. Si no se dispone de un mercado activo, el analista debiera hacer una estimacion del Fair Value utilizando la mejor informacion disponible en las circunstancias.

Cual es la relevancia del uso de este concepto de valor? Actualmente, ante la volatilidad y dinamica de los mercados, ya se trate de vender o de comprar, los individuos quieren saber cual es el valor actual de los activos. Se ha encontrado, y respecto de esto hay un interesante antecedente en el FASB 133 emitido en norteamerica, que la contabilizacion a valor justo provee mas transparencia que la medicion a valor historico.

Estuve revisando en la red el actual estado de cosas respecto de la introduccion de este concepto, y muchos colegas de otros paises ya se encuentran ofreciendo servicios de valorizacion de instrumentos financieros a Fair Value. Cuales son las metodologias que se utilizan para efectuar estas valorizaciones? Ya lo estare revisando en un proximo post.

Rules versus Standards

El debate en la generación de normas contables está alcanzando niveles interesantes de discusión, toda vez que se está revisando las diferencias respecto de conceptos básicos que debieran convenirse antes de los análisis de detalle.

Es así como, por ejemplo, las regulaciones contables (perspectiva norteamericana) son comparadas contra las normas (perspectiva internacional del IASB), en el siguiente artículo que extraigo directamente desde http://www.accountingweb.com/cgi-bin/item.cgi?id=101277&d=815&h=817&f=816&dateformat=%B%20%e,%20%Y

Esperemos que este nivel de discusión se inserte en el proceso de Convergencia local.

Debate on Global Accounting Standards: Rules Versus Principles

AccountingWEB.com - September 09, 2005 - Harmonizing accounting standards among the United States and 95 other countries means agreeing to a common language for financial reporting.

The task has been understandably daunting, made even more so because of differing opinions about whether to focus on principles, as promoted by the International Accounting Standards Board (IASB), or rules, used in the U.S., Reuters reported. Accounting rule-makers will meet next month to discuss the issue.
"We're about to discuss with the United States how to write future standards. If we're writing joint standards we have to have a model," Sir David Tweedie, chairman of the IASB, told Reuters.
The IASB is pushing for global adoption of its standards, with the U.S. set to come on board by 2007. Global standards would make it easier for companies who are listed in both Europe and the United States to create one set of financial reports, rather than two. Investors could also benefit from the the new, consistent International Financial Reporting Standards (IFRS).
Rules provide certainty - it's clear whether companies are following the law. The U.S. Financial Accounting Standards Board (FASB) points out that its rules are based on principles.
"Our Chairman, Robert Herz is an American but also an English Chartered accountant who, as well documented, is a big supporter of the principles-based approach," said Gerard Carney, FASB spokesman.
Coming to agreement on the approach is one thing; implementing new rules is also difficult. The IASB's standards have already been adopted in the European Union, and countries in Central and South America, Africa, the Middle East and the former Soviet Union.
Insurance giant Aviva, for example, released interim results under IFRS last month. In the first phase, accounting treatment changed for 17 percent of its life insurance business and none of its general insurance business. Implementing the second phase will be a huge task for the insurance industry, Accountancy Age reported.
“We don't yet know what the standard will look like, but it could be considerably different from current accounting practice and require significant work and change,” said John Breckenridge, acting head of taxation and accounting at the Association of British Insurers.
Accountancy Age is producing briefings on IFRS conversion:
IFRS update - a management briefing produced in conjunction with PricewaterhouseCoopers, the briefing details implementation of the standards across Europe.
Internal controls - a management briefing produced in conjunction with KPMG, the briefing describes the potential of internal control.
IFRS update 2 - a management briefing produced in conjunction with PricewaterhouseCoopers, the briefing offers the latest updates.

Es la Contabilidad una Ciencia?

La existencia de alteraciones en ciertas tesis de general aceptación en el núcleo de cualquier ciencia en particular, genera contradicciones que únicamente pueden ser subsanadas mediante el nacimiento de nuevas conceptualizaciones, que vienen a constituir u originar nuevas tesis, en un proceso creciente de generación de conocimiento.
Esta particular visión epistemológica siempre se vio relacionada con las ciencias físicas, biológicas, matemáticas, y en fin, la mayor parte de las denominadas ciencias exactas.
La profesión contable, cuyo referente teórico se acercó a una elaboración de corte estructuralista, está experimentando actualmente un cambio que la posiciona en el núcleo mismo de una revolución paradigmática (según el decir de Kuhn).
Cuando sospechábamos que la norma contable, a la luz de las recomendaciones del Colegio de Contadores, no sufriría otras alteraciones distintas a la anulación, corrección y/o emisión de Boletines Técnicos, sucede que las propias conceptualizaciones del activo, el pasivo y las cuentas de resultados son redefinidas desde el Accounting Conceptual Framework, que ahora lucha por incorporarse y permear el quehacer contable local.
Asímismo, la estructura teórica relativa al concepto de valor es atravesada por la entronización de lo económico en lo financiero. Al parecer, de asimilarse absolutamente la nueva normativa internacional, estaremos en condiciones de obtener directamente el valor económico de las empresas, para lo cual sólo bastará con calcular directamente la diferencia entre el Activo Operacional y el Pasivo Exigible, los que estarán ajustados a "fair value" (o valor razonable).
Surge entonces la necesidad de criticar, reordenar, orientar, redefinir, reelaborar, traducir, interpretar, consensuar, abstraer y aplicar la nueva normativa, en un proceso no exento de dificultades y obstáculos. Pero un proceso necesario al fin, que no sólo determine una nueva estructura normativa, sino además resulte en un ejercicio autoevaluativo que modifique definitivamente el proceso de generación de normas en nuestro país.
El proceso debiera acercarse a la dinámica que se ha estructurado en Inglaterra y en Estados Unidos, en que todos los agentes interesados participan, en un trabajo multidisciplinario y sinérgico, con publicación de comentarios, generación de discusión en línea y financiamiento recibido directamente desde los organismos públicos y privados interesados en el proceso de Convergencia.
El taller que nos encontramos desarrollando con un grupo de académicos, ha nacido con el propósito de revisar precisamente el aporte que los investigadores y docentes podemos entregar, en un trabajo que si sólo se concentra en la traducción literal seguirá caracterizado por un defecto radical: el carácter estructuralista y determinista que dista mucho de interpretar la cambiante realidad de las diversas economías del globo.
Nuestra primera aproximación a esta dinámica, insisto, debiera estar marcada por la revisión analítica y a la vez crítica del marco conceptual que en Abril de 1989 fuera emitido por el IASC.
Objeciones, críticas, aportes, relacionados con la proposición de jerarquización local? Sin duda que hace falta poner estos temas en la mesa de discusión.
Estarán nuestros colegas interesados en participar en este debate? O será tal vez que la contabilidad no tiene status de ciencia?